내부회계관리제도의 개요 정리

 

 

내부회계관리제도의 개요

재무제표 : 재무제표의 가장 기본적인 수단, 재무회계를 통하여 작성함

재무보고 : 경제주체들이 경제활동 시 필요한 자원을 효율적으로 제공받기 위한 행위이며, 자금조달을 위한 재무적 정보를 투자자에게 전달하는 것(수익성, 안정성, 성장성 보고)

 

1. 재무제표와 감사목적

- 재무보고서류(재무제표 등)는 투자자에게 투자의사결정을 위한 주요 판단기준 임

- 신뢰할 수 있는 재무보고서는 효율적인 자원의 배분을 위해 중요함

- 대한민국은 ‘회계기준’과 ‘외부감사제도’의 제도를 운용하여 투자자 보호를 위한 재무보고서류의 투명성과 신뢰성 확보를 하고 있음(기업 운영의 필수조건 및 자금, 재무적 성과에 따른 투자 결정)

- 재무보고 방법 : ① 기업회계기준을 근거로 문서작성(재무제표, 부속명세서)　

                       ② 기업공시/법규 등에 따른 금융감독원 제출(사업 및 영업보고서, 결산서)

 

1) 분식회계란?

- 재무제표를 은폐 및 왜곡 또는 악용하여 경영성과를 과대 포장하는 것을 의미함

- 분식회계를 하는 목적은 신규 자금 투자,유리한 조건으로의 자금조달, 경영진의 경영실패 축소를 통한 연임 목적, 유리한 조건으로 타기업 인수합병, 회사의 주가 조작 등이 있다.

- 기업에서 이루어지는 대표적인 분식결산 항목은 아래와 같다.

① 재고자산의 과대계상

② 재고자산에 대한 평가손실 미계상

③ 매출 및 매출채권의 과대 계상

④ 선급금, 대여금, 유형자산, 투자자산 와 같은 비유동자산 등의 과대 계상

⑤ 부채 축소 or 누락

 

- 그 외 분식회계 종류로는 역분식회계를 하여 이익을 축소 보고하는 것이 있다. 역분식회계를 하는 목적은 주로 법인세 탈세와 비자금 조성이 있으며, 일반적으로 매출 및 자산 숨기기, 가공의 비용과 부채 계상하기 등이 있다. 이러한 분식회계가 발생할 수 있는 원인은 바로 회계상의 손익이 발생 기준으로 측정되기 때문에 분식이 가능하기 때문이다.

 

2) 회계기준의 필요성

- 회계기준의 정의 : 회계 및 재무보고 시, 반드시 지켜야 할 규범, 독립된 감사인이 재무제표 적정성 여부를 판단하는 기준이 된다.

- 감사인 : 기업의 재무제표가 회계기준에 따라 올바르게 작성되었는지 검토하며, 원칙위배 정도에 따라 감사의견을 표명할 수 있다.

- 분식회계를 방지하고 투자자를 보호하기 위해서는 회계기준에 따르는 재무제표를 작성해야 하며,국내 상장기업은 국제회계기준(K-IFRS)에 따라 재무제표를 작성하고 있다.

 

3) 감사의 필요성(or 감사를 진행해야 하는 이유)

- 경영자의 감시 및 감독

- 임직원의 업무수행 감시 및 감독

- 경제적 사건의 복잡성에 따른 감사

- 대리인 문제 해결을 위한 하나의 수단(경영자 VS 소액주주, 경영자 VS 채권자)

 

2. 감사의 분류

1) 감사 범위(내용)에 따른 분류

- 준법감사(Compliance Audit)

  조직에서 미리 정한 기준(사내규정, 업무매뉴얼)에 따라 업무가 수행되고 있는지를 감사

  업무규정이나 법규의 준수 여부를 검증하는 것으로 내부감사 시 주요 검증 포인트

 

- 업무감사(Operational Audit)

  경영 효율성 및 업무의 효율성(비용절감이나 낭비요인 제거, 합리적 의사결정과 업무 프로세스)등사

- 재무감사(Financial Statement Audit)

  기업이 작성 및 공시하는 재무제표가 회계기준에 맞게 올바르게 작성되었는지를 감사

  대한민국의 회계기준은 국제회계기준(K-IFRS), 일반기업회계기준(GAAP), 중소기업회계기준이 있으며,

  각 기준은 기업의 규모에 따라 차등 적용함

 

2) 감사 주체에 따른 분류

- 내부감사(Internal Audit)

  내부감사인(감사/감사위원회)에 의한 감사로 써, 준법감사와 업무감사 위주로 실시

- 외부감사(External Audit)

  외부감사인에 의한 감사로 써, 재무제표에 대한 회계감사 위주로 실시

 

3) 강제성 유무에 따른 분류

- 법정감사

  ‘주식회사 등의 외부감사에 따른 법률’에 따라 강제 감사

- 임의감사

  법적 강제성이 없음에도 불구하고 기업의 필요성에 따라 선택적으로 받는 감사

 

4) 감사 시기에 따른 분류

- 기말감사

  결산일을 기준으로 재무제표상 숫자의 적정성 확인을 위한 감사

- 중간감사

  내부통제제도의 유효성을 평가하여 거래가 회계장부로 기록되는 과정에서의 부정/오류의

  가능성을 평가

  ※ 중간감사가 필요한 이유로는, 기말감사 시 전수조사를 못하기 때문임

  ※ 효과적인 내부통제제도 운영을 전제하에 기말감사 시 감사의견 정당화 가능

 

3. 회계감사의 의의와 한계

1) 목적

- 재무제표가 회계기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시되었는지, 독립적인 감사인의 의견을 표명 

  하는 것임

- 재무제표의 신뢰성 제고를 통해 재무정보이용자의 합리적 의사결정을 위한 사회적 제도

 

<회계기준에 따른 재무제표 범위>

대상 기업	비외감기업	비상장 외부감사기업	상장/금융회사
적용 회계기준	중소기업회계기준	일반기업회계기준(GAAP)	한국채택 국제회계기준
재무제표 범위	대차대조표	재무상태표	재무상태표
	손익계산서	손익계산서	손익계산서
	이익잉여금 처분 계산서 또는 자본변동표	현금흐름표	현금흐름표
		자본변동표	자본변동표

 ※ 외감대상 : 상장기업, 비상장기업(일정규모 이상인 기업)

 ※ 일정규모 기준이란? : ① 직전 사업연도 말의 자산총액이 500억 원 이상인 회사. ② 다음 각 목의 사항 중 3개 이상에 해당하지 아니하는 회사 (가) 직전 사업연도 말의 자산총액이 120억 원 미만. (나) 직전 사업연도 말의 부채 총액이 70억 원 미만. (다) 직전 사업연도 매출액이 100억 원 미만 (라) 직전 사업연도 말의 종업원이 100명 미만

 

2) 감사 의견의 종류

- 적정의견 : 재무제표가 중요하게 왜곡 표시(회계기준 위배)되지 않은 경우

- 한정의견 : 재무제표가 중요하게 왜곡 표시(회계기준 위배)되었으나 전반적이지 않은 경우 또는 부분적인    감사범위 제한이 된 경우

- 부적정 의견 : 재무제표가 중요하게 왜곡 표시(회계기준 위배)되었으며 전반적인 경우

- 의견거절 : 감사범위 제한 등으로 충분하게 전반적으로 감사증거수집이 불가능한 경우

- 비적 정의견으로는 한정의견, 부정적의견, 의견거절 이 있다

 

 ※ 정적 의견으로 판정받은 경우 : 재무제표가 회계기준에 따라 올바르게 작성되었음을 증명함.

    기업 신뢰 감/신뢰도 상승

 ※ 비정적 의견으로 판정받은 경우 : 회계투명성 및 신뢰도 문제 암시 > 상장폐지 또는 신용도/신용등급

    하락 > 자금조달 문제 발생 > 유동성 부족 등으로 인한 도산 위험

 ※ 부적정적 의견으로 판정받은 경우 : 재무제표가 회계기준과 다르게 왜곡되어 작성되어 있음.

     기업 신뢰감/신뢰도 하락

 ※ 의견거절로 판정 받은 경우 : 감사 증거를 수집도 못할 정도로 재무제표가 엉망인 상태임.

    기업이 심각하게 위험한 상황임을 나타내는 표현

 ※ 부적정 의견 및 의견거절을 받게 된다면 투자자 보호를 위해 상장기업은 상장이 폐지됨

 ※ 재무제표에 감사의견을 첨부하는 주된 이유는 회계정보를 통한 신뢰성 및 유용성을 부여함에 있다.

 

3) 한계(감사의 고유위험)

- 재무정보 산출과정에서 불가피한 미래 추정에 따른 불확실성

- 고의적인 조작, 분식, 공모 등의 감사증거 조작

- 감사는 감사 의뢰인(피감사 기업)과 감사인(회계법인) 간의 일종의 사적인 서비스 계약이며,

  수사는 압수수색, 인신구속, 처벌권 등을 갖게 되므로 더욱 강력하고 효과적인 검증이 가능함

- 재무정보의 적시성과 효익 대 비용(감사기간, 감시비용)의 균형 문제

- 재무제표 책임 및 감사의 한계 : ①재무제표 작성의 1차적 책임은 경영진임.

                                           ②재무제표 감사가 경영진의  책임을 경감하는 것은 아님

 

4. 내부회계관리제도

1) 상장사는 내부회계관리제도에 대한 외부 검증이 회사의 규모에 따라 2019년부터 순차적으로

   기존의 ‘검토’에서 ‘감사’로 전환됨

2) 상장회사는 내부회계관리제도에 대한 외부감사에 대비하여 철저한 준비를 해야 하며,

   구축된 내부회계관리제도를 제대로 운영해야만 외부감사 시 ‘적정의견’을 받을 수 있음

 

 

 

보다 상세한 내용이 궁금하시다면, 한국상장회사협의회에서 운영하고 있는 아래의 사이트에 방문해 보시기를 바랍니다. 

내부회계관리제도운영위원회

 

내용 등이 많이 부족하지만, 본 글은 저의 공부 내용을 정리하기 위해 작성한 글입니다